¿Bifurcaciones de Bitcoin y Ley Ganadera? El Día de los Impuestos de 2018 es un caso diferente.

Stevie D. Conlon es vicepresidente y asesor fiscal y regulatorio; Anna Vayser es gerente de producto y Robert Schwaba es especialista sénior en impuestos y regulación de Wolters Kluwer. Reconocen las contribuciones de sus colegas John Kareken y Cynthia Lapins.

El siguiente artículo, una contribución exclusiva a la serie Cripto e Impuestos 2018 de CoinDesk, es una adaptación de “Tributación de Bitcoin, su progenie y derivados relacionados: Ex Coin Machina”, publicado en Tax Notes, el 19 de febrero de 2018.

Si las grandes bifurcaciones de Bitcoin de 2017 dieron derecho a los poseedores de Bitcoin existentes a “dinero gratis”, como se dijo a menudo, ¿los estadounidenses tienen que pagar impuestos sobre esa ganancia inesperada, y cuánto?

Esta pregunta es especialmente oportuna debido a la reciente volatilidad en los valores de las Criptomonedas y a la proximidad del 17 de abril, fecha límite para presentar la declaración de impuestos en EE. UU. Lamentablemente, no existe ninguna orientación del IRS ni legislación vigente que aborde específicamente el asunto.

Sin embargo, debe tenerse en cuenta la legislación fiscal vigente. En una bifurcación, la nueva Criptomonedas recibida (como Bitcoin Cash, que se separó de la red principal de Bitcoin en agosto, o Bitcoin Gold, creada en noviembre) no es idéntica a la Criptomonedas existente.

En general, la definición de renta imponible según la legislación fiscal estadounidense es amplia y existen pocas excepciones. Por ejemplo, los bienes encontrados suelen estar sujetos a impuestos para quien los encuentra, según las regulaciones, resoluciones y casos judiciales del IRS.

Aunque la legislación fiscal excluye las donaciones de los ingresos del receptor, puede ser difícil demostrar que una transferencia constituye una donación, y la exclusión es limitada. De igual manera, los premios y galardones son ingresos gravables.

Y la legislación fiscal que ofrece un tratamiento libre de impuestos para las divisiones de acciones y otras reorganizaciones corporativas generalmente se limita a la recepción de lamismo(no similar) stock o tiene otros requisitos que limitan la elegibilidad.

Como resultado, ONE podría concluir que una bifurcación que provoque la recepción de una nueva Criptomonedas de valor determinable podría generar ingresos imponibles.

Un animal diferente

Aunque la nueva Criptomonedas recibida en una bifurcación difiere de la que ya se posee, ¿podría ser análoga a la tributación del ganado preñado?

En una resolución fiscal de 1986 y un caso del Tribunal Fiscal de 1977, el IRS abordó las consecuencias fiscales del nacimiento de un ternero y un potro, respectivamente. En ambos casos, el comprador adquirió la vaca o yegua preñada a sabiendas de que lo estaba. El valor del ternero o potro no nacido se determinaba en el momento de la adquisición (no al nacer) y se utilizaba para asignar una parte del precio de compra al nacer la cría (sin pagar impuestos en ese momento).

¿Podrían estas autoridades apoyar un tratamiento similar de la recepción de Criptomonedas en una bifurcación como algo no sujeto a impuestos?

Si este enfoque se aplicara a una nueva Criptomonedas adquirida en una bifurcación, ¿se aplicaría solo a los titulares que tenían conocimiento del “nacimiento” pendiente de la nueva Criptomonedas al momento de la adquisición (como fue el caso en el fallo y el caso judicial analizados anteriormente)?

¿Y las asignaciones de base se realizarían con referencia a las valoraciones en el momento de la adquisición (en lugar de en el momento de la bifurcación)?

A falta de una orientación clara, tratar el ingreso como sujeto a impuestos parecería ser el enfoque conservador, mientras que tratarlo como libre de impuestos podría ser riesgoso, con posibles consecuencias fiscales, de intereses y multas.

Momento del ingreso

Incluso si la ganancia es gravable, el momento de su obtención plantea una cuestión relacionada.

El acceso a la nueva Criptomonedas ha tenido y podría tener retrasos, dependiendo de la plataforma de intercambio o de la forma en que cada titular la posea. Los valores varían de un día a otro. ¿Qué valor debería utilizarse para determinar el monto de la renta imponible?

Según las normas fiscales que consideran los bienes encontrados como ingresos, el momento de la obtención de los mismos depende de cuándo quien los encuentra tenga el dominio y el control. Al aplicar esta regla a las bifurcaciones, algunos titulares podrían tener derecho a acceder (y se les podría considerar que tienen el dominio y el control) a la nueva Criptomonedas recibida antes que otros.

¿El momento del reconocimiento de ingresos (si está sujeto a impuestos) difiere? ¿El momento del reconocimiento de ingresos requiere tomar el control, como transferir o vender la nueva Criptomonedas? ¿O ocurre antes, por ejemplo, cuando el titular tiene derecho a hacerlo o es consciente del control, como al revisar un extracto de cuenta?

La base imponible

Si momentoEl grado de reconocimiento de ingresos difiere de un tenedor a otro, ¿elcantidad¿Los ingresos gravables difieren según la fecha en que se reconocen los ingresos?

Los valores de mercado de la Criptomonedas existente o de la recién recibida suelen cambiar después de la fecha de una bifurcación. Si la nueva Criptomonedas recibida está sujeta a impuestos, es lógico que la base imponible del receptor sea igual al monto de los ingresos o ganancias reconocidos, y el período de tenencia comience al día siguiente. La base imponible de la Criptomonedas existente no debería verse afectada.

Otro factor a considerar si una bifurcación genera ingresos gravables es su carácter de ingresos ordinarios o ganancias de capital. Un carácter fiscal diferente implica diferentes tipos impositivos, normas y partidas permitidas que pueden compensar dichos ingresos o ganancias de capital. Las ganancias y pérdidas de capital requieren una venta o permuta aparentemente ausente en el contexto de una bifurcación, por lo que presumiblemente cualquier ingreso reconocido sería un ingreso ordinario.

Incluso si la recepción de una nueva Criptomonedas no está sujeta a impuestos, debe determinarse la base imponible del receptor en dicha Criptomonedas . La nueva base podría ser cero, en cuyo caso cualquier ganancia posterior estaría sujeta a impuestos.

De lo contrario, la base debería asignarse entre las Criptomonedas mantenidas antes y después de la bifurcación, lo que genera preguntas sobre cómo determinar la asignación de la base y la justificación de la legislación fiscal.

Colegio de Abogados de Estados Unidos y el IRS

La Sección de Impuestos de la Asociación Americana de Abogados (ABA) presentó un informe al IRS con fecha del 19 de marzo que analiza estos temas. El informe de la ABA recomendó una solución temporal que, en parte, considera las bifurcaciones de 2017 como Eventos imponibles, pero con un valor atribuido de cero. Esta propuesta podría no prosperar dados los valores reportados de las nuevas monedas en el momento de las bifurcaciones.

Y el 23 de marzo, el IRS recordó a los contribuyentes que deben informar las transacciones en moneda virtual en sus declaraciones de impuestos y advirtió sobre la responsabilidad fiscal, los intereses y los costos de multa por no hacerlo.

Conclusión

El tratamiento fiscal de las bifurcaciones en EE. UU. no está claro. Sin embargo, existe el riesgo de que la recepción de la nueva Criptomonedas se considere un ingreso ordinario para el receptor, y parece que un enfoque conservador sería tratarla así.

También existen inquietudes sobre el momento y la cantidad de ingresos. Los titulares de Criptomonedas deben considerar estas cuestiones y consultarlas con sus asesores fiscales debido a los riesgos de responsabilidad fiscal, intereses y sanciones.

Imagen del teléfonovía Shutterstock.