Nouveau formulaire 1099-DA : ce que cela signifie pour les courtiers en actifs numériques et leurs clients

ONEun des plus grands changements affectant le secteur des actifs numériques cette année provient sans doute d’un recoin endormi de la législation fiscale. En août, le ministère du Trésor et l’Internal Revenue Service ont publié un projet de règlement mettant en œuvre une loi qui étendait la déclaration des informations du formulaire 1099 par les courtiers en valeurs mobilières aux courtiers en actifs numériques.

La réglementation proposée s'appliquerait largement à de nombreuses entreprises de l'écosystème des actifs numériques, ce qui les obligera à mettre en place des systèmes pour collecter et signaler les informations à l'IRS et à leurs clients et exigera la collecte de la plupart des informations à partir de 2025, et comme nous ne prévoyons pas de réglementation définitive avant l'année prochaine, les entreprises auront peu de temps pour mettre en place leurs systèmes.

Ce post fait partie deSemaine fiscale 2023 de CoinDesk, présenté par TaxBit.

Nous discutons ici de la portée générale des réglementations proposées en matière de déclaration des actifs numériques et de ce que cela pourrait signifier pour les courtiers potentiels et leurs clients.

Arrière-plan

Avant la loi sur les investissements dans les infrastructures et l'emploi de 2021, l'article 6045 imposait généralement aux courtiers de déposer des déclarations d'informations sur le formulaire 1099-B pour chaque client pour lequel le courtier vendait des actions, des matières premières, des contrats à terme réglementés et d'autres instruments financiers spécifiés. Le formulaire 1099-B est déposé auprès de l'IRS et une copie est envoyée au client afin que celui-ci dispose des informations nécessaires pour remplir et déposer sa déclaration de revenus. L'IRS fait ensuite correspondre le formulaire 1099-B à la déclaration de revenus et identifie les montants sous-déclarés.

Grâce à ce processus de rapprochement, la conformité fiscale volontaire des Américains augmente considérablement lorsqu'il y a déclaration d'informations par des tiers. Par exemple, le Government Accountability Office américain a publié une analyse en décembre 2020 montrant que le montant net mal déclaré était de 55 % lorsqu'il y avait peu ou pas de déclaration d'informations (par exemple, les revenus d'un propriétaire unique ou la vente d'un bien commercial), mais ce montant tombait à 5 % lorsque la déclaration d'informations par des tiers était requise. Par conséquent, lorsque l'IRS a exprimé son inquiétude quant à la non-déclaration substantielle des transactions en Cryptomonnaie , le Congrès a réagi en étendant la déclaration d'informations aux courtiers en actifs numériques.

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Les modifications apportées par la Loi sur les infrastructures étaient en vigueur pour les déclarations d'informations déposées après le 31 décembre 2023, ce qui signifie que les courtiers auraient dû commencer à collecter des informations le 1er janvier 2023 pour les formulaires 1099 devant être déposés au début de 2024. Cependant, le projet de règlement sur les courtiers n'a été publié que le 29 août 2023, de sorte que les règles proposent de retarder la collecte d'informations jusqu'au 1er janvier 2025 pour les formulaires 1099 à déposer au début de 2026. L'IRS a annoncé qu'il prévoyait de publier un nouveau formulaire à cette fin, un formulaire 1099-DA (pour les actifs numériques).

Portée du courtier en actifs numériques

Le projet de règlement introduit un nouveau terme, « intermédiaire en actifs numériques », pour désigner les courtiers qui effectuent des ventes d’actifs numériques. La définition de ce terme est très large et inclurait plusieurs courtiers dans le cadre d’une même transaction. Plus précisément, la définition inclut toute personne qui fournit un service de facilitation dans le cadre d’une vente d’actifs numériques, et la nature de l’accord de service est telle que la personne connaîtrait normalement ou serait en mesure de connaître l’identité du client et la nature de la transaction.

Le projet de règlement élargit encore cette définition en prévoyant que les services de facilitation comprennent les services qui effectuent indirectement une vente d'actifs numériques et que les personnes sont en mesure de connaître l'identité du client et la nature de la transaction si elles ont la possibilité de modifier les frais facturés pour ces services. Par exemple, le projet de règlement traiterait comme des courtiers déclarants :

• plateformes de négociation d’actifs numériques qui fournissent des services de portefeuille de garde ;
• plateformes de négociation d’actifs numériques non dépositaires (y compris les plateformes décentralisées qui fonctionnent via des contrats intelligents) ;
• fournisseurs de portefeuilles qui incluent des logiciels permettant aux utilisateurs d’accéder directement aux plateformes de trading ;
• processeurs de paiement d’actifs numériques ;
• exploitants et propriétaires de kiosques d’actifs numériques ; et
• les émetteurs qui proposent régulièrement de racheter des actifs numériques (y compris les émetteurs de stablecoins).

Bien que la réglementation proposée contienne des exceptions pour les validateurs (par exemple, les mineurs et les stakers) et les fournisseurs de portefeuilles matériels et logiciels, ces exceptions ne s’appliquent que si aucune autre fonction ou service n’est fourni. En outre, les détaillants qui acceptent des actifs numériques d’un client en guise de paiement pour des biens ou des services, et les artistes qui créent et vendent des NFT représentant des intérêts dans leur travail sont également exclus.

Impact sur les clients

Cette définition large inclurait plusieurs courtiers pour la même transaction. Par exemple, si un utilisateur connecte son portefeuille auto-hébergé à une plateforme DeFi et s'engage dans un échange de jetons, alors au minimum le fournisseur de portefeuille et la plateforme DeFi pourraient être des intermédiaires en actifs numériques. En outre, il n'est pas clair si les participants auxiliaires, tels que les fournisseurs de liquidités et les détenteurs de jetons de gouvernance contrôlant la plateforme DeFi, seraient également des intermédiaires en actifs numériques.

Les règles de déclaration des courtiers en valeurs mobilières contiennent une règle sur les courtiers multiples, qui exempte les courtiers qui effectuent des ventes pour le compte d'autres courtiers, de sorte que seul le courtier ayant la relation la plus proche avec le client est tenu de déclarer. Mais la réglementation proposée ne prévoit pas de règle similaire pour les intermédiaires d'actifs numériques. Par conséquent, chaque intermédiaire d'actifs numériques impliqué dans la vente d'actifs numériques doit envoyer son propre formulaire 1099-DA à l'IRS et au contribuable. Cela pourrait créer beaucoup de confusion pour le contribuable. Certains contribuables peuvent simplement déclarer le gain de chaque formulaire 1099-DA, ce qui entraînerait une surimposition. D'autres contribuables peuvent essayer de réconcilier tous les formulaires 1099-DA et de déclarer la transaction une seule fois, ce qui pourrait déclencher une notification de l'IRS en raison d'une incohérence entre ce qui a été déclaré par les courtiers et par le contribuable. Dans tous les cas, cela imposerait une charge aux contribuables.

Impact sur les courtiers potentiels

Avant la publication des réglementations proposées, certaines entreprises pensaient raisonnablement qu’elles ne correspondraient pas à la définition de courtier en actifs numériques, et ces règles n’étaient donc pas sur leur radar. Bien que beaucoup espèrent encore que le Trésor et l’IRS réduiront la définition d’intermédiaire en actifs numériques dans la réglementation finale, toute réduction ne sera probablement que marginale. Par conséquent, les entreprises de l’écosystème des actifs numériques devront développer, tester et mettre en œuvre des systèmes de collecte et de reporting d’informations.

Si les dates d’entrée en vigueur proposées sont maintenues dans la réglementation finale, les entreprises n’auront pas beaucoup de temps pour le faire. La plupart des informations devant être déclarées (par exemple, les données client, le nom et le nombre d’unités d’actifs numériques vendus, le produit brut, ID de transaction et l’adresse du portefeuille) devront être collectées à partir de 2025, mais il est probable que ONE ne voudra programmer ses systèmes avant que la réglementation ne soit finalisée. Au moment de la rédaction de ce rapport, plus de 120 000 commentaires avaient été déposés en réponse à la réglementation proposée. Il faudra un certain temps au gouvernement pour les examiner et les prendre en compte, il semble donc peu probable que le Trésor et l’IRS puissent publier la réglementation finale avant le printemps ou même l’été 2024. Cela semble être un énorme avantage pour les entreprises qui ne collectent actuellement aucune donnée client, car elles ne disposent d’aucun des systèmes requis.

Conclusion

Nous pensons que la réglementation finale devrait aborder deux points essentiels pour garantir l'utilité des formulaires 1099-DA : (1) une règle sur les courtiers multiples pour éviter l'utilisation de plusieurs formulaires 1099-DA pour la même transaction ; et (2) une prolongation de la date d'entrée en vigueur pour donner aux entreprises suffisamment de temps pour développer des systèmes de déclaration d'informations fiables et conformes. Dans le cas contraire, un outil destiné à promouvoir la conformité fiscale pourrait se transformer en un outil source de confusion fiscale.